Правопреемство в налоговых правоотношениях

Законодательство о налогах и сборах представляет собой сложно структурированную систему регулирования, которая устанавливает, помимо прочего, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В рамках налогового закона установлено производное по отношению к гражданскому законодательству регулирование правопреемства, которое возникает при реорганизации юридических лиц, а также в случае смерти физического лица. Данное регулирование направлено на надлежащее исполнение обязанности по уплате налога, которое проявляется в том, что к правопреемникам переходит обязанность по уплате налога (в отношении юридических лиц при реорганизации), а также что обязанность по уплате задолженности по ряду налогов возлагается на наследников – правопреемников физического лица.
В рамках данной работы будут проанализированы правовые проблемы, которые возникают при применении положений о правопреемстве, установленных в законодательстве о налогах и сборах, а также будут предложены пути их разрешения. Для разрешения правовых проблем будет проанализирована правовая доктрина и судебная практика по вопросам применения как налогового законодательства в части правопреемства, так и гражданского законодательства. Обращение к положениям, касающимся правопреемства в гражданском праве, обусловлено тем, что изначально институт правопреемства появился и развивался в рамках гражданского права ввиду необходимости урегулирования отношений между равными субъектами. Учитывая производность налоговых отношений, в работе с опорой на гражданско-правовую доктрину, выделяется как понятие правопреемства в налоговых правоотношениях, так и определение наследственного налогового правопреемства. Отдельное выделение наследственного налогового правопреемства обусловлено тем, что в налогово-правовой доктрине и судебной практике выделяется правовая проблема отсутствия регулирования вопросов возврата излишне уплаченного налога наследниками налогоплательщика. Отсутствие данного регулирования приводит к нарушению прав наследников (правопреемников) наследодателя (правопредшественника) при возврате излишне уплаченного налога. В судебной практике и доктрине данный правовой пробел восполняется путем обращения к положениям гражданского законодательства, которое, однако, не позволяет гарантировать права наследников на возврат налога, излишне уплаченного наследодателями.
В данной работе предпринимается попытка с опорой на положения законодательства о налогах и сборах, доктрину, а также судебную практику разрешить возникающий в регулировании пробел. В частности, для разрешения данной проблемы представилось необходимым произвести доктринальное толкование правопреемства в налоговых правоотношениях, систематическое толкование положений законодательства о налогах и сборах с целью выявления возможности разрешения правовой проблемы средствами налогового закона (применение аналогии закона в налоговом праве), а также историческое толкование положений налогового законодательства в части регулирования правопреемства.
В рамках анализа правопреемства юридических лиц в налоговых правоотношениях при реорганизации, поднимаются такие проблемы как разграничение реорганизации со смежным правовым институтом учреждения юридического лица, а также вопросы, связанные с правовыми последствиями порока реорганизации, который проявляется в совершении реорганизации исключительно для целей уклонения от обязанности по уплате налога. Также анализируется проблема применения специальных налоговых режимов при реорганизации юридического лица. Данные проблемы наиболее остро возникают в доктрине и судебной практике.
Цель работы:
Общей целью данной работы является определение правопреемства в налоговых правоотношениях, а также выделение типов и видов правопреемства в налоговых правоотношениях. Специальной целью данной работы является выявление правовых проблем, которые возникают в правоприменительной практике в условиях действующего регулирования правопреемства юридических лиц при реорганизации, а также физических лиц в случае смерти.
Задача работы:
Предложить пути разрешения выявленных правовых проблем, которые возникают при правоприменении положений о правопреемстве в налоговых правоотношениях.
Научная новизна работы:
Научная новизна данной работы заключается в том, что в доктрине отсутствует глубокое и системное исследование правопреемства в налоговых правоотношениях. Помимо этого, в судебной практике на сегодняшний день (последнее зафиксированное решение датировано 25 марта 2019 года) до сих пор поднимается проблема отсутствия наследственного налогового правопреемства в законодательстве о налогах и сборах.
Теоретическая и практическая значимость работы:
Теоретическая значимость данной работы проявляется в том, что на основании большого количества доктринальных источников по вопросам правопреемства в гражданском праве, а также по вопросам налогового правоотношения делается общий вывод о том, что собой представляет правопреемство в налоговых правоотношениях. Практическая значимость работы проявляется в том, что на основе проведенного исследования предпринимается попытка разрешения действующих правовых проблем, возникающих при применении положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих правопреемство в налоговых правоотношениях.
Методология:
Исследование в рамках данной работы производится путем анализа доктрины, а также правоприменительной практики. По результатам анализа делаются выводы, которые представляют собой обобщение уже действующих позиций, а также предложение новых правовых позиций, которые выявляются в результате системного, исторического, телеологического, а также доктринального толкования положений, регулирующих правопреемство в налоговых правоотношениях.